Резерв по отпускам на конец года не использован

Резерв по отпускам на конец года не использован

Формирование оценочных обязательств и резервов по отпускам в «1С:Предприятии 8» (часть II)


Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

16.09.2015 подписывайтесь на наш канал В этой статье мы продолжаем рассматривать на конкретных примерах порядок формирования оценочных обязательств по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете и резервов предстоящих расходов на оплату отпусков в налоговом учете. О методиках расчета оценочных обязательств и резервов по отпускам в программах «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред.3.0) и «1С:Бухгалтерия 8» (ред.

3.0) и настройках, необходимых для их работы, мы писали . Если организация обязана формировать оценочные обязательства по оплате предстоящих отпусков в бухгалтерском учете, а учетной политикой организации предусмотрено еще и формирование резервов по отпускам для целей налогообложения прибыли, то бухгалтерской службе предстоит весьма трудоемкий процесс, который осилить вручную практически невозможно.
Рассмотрим, как автоматизирован учет обязательств и резервов по отпускам в программных продуктах «1С:Предприятия 8».

В ООО «Современные Технологии» с 1 января 2015 года работают сотрудники Любавин П.П. и Краснова Р.З. с окладами 25 000 руб. и 30 000 руб. соответственно.

Оценочные обязательства по отпускам формируются методом обязательств (МСФО), а в налоговом учете — нормативным методом.

Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8 % от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать 65 000 руб. Организация находится на общей системе налогообложения и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Совокупный тариф страховых взносов составляет 30 %, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ — 0,2 %.

На основании заявлений сотрудника Красновой Р.З. ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. Любавину П.П. в течение 2015 года отпуск не предоставлялся.

Поскольку по условиям примера методика расчета оценочных обязательств и резервов отличается, в учете ООО «Современные Технологии» ежемесячно возникают временные разницы между данными бухгалтерского и налогового учета.

В номере 8 (август) журнала «БУХ.1С» в таблицах 2 и 3 на стр. 27 приведены примеры с подробным описанием результатов расчетов оценочных обязательств и резервов по отпускам по сотруднику Красновой Р.З. за полугодие 2015 года. В апреле 2015 года документом Отпуск в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред.

3.0) сотруднику Красновой Р.З. начислено отпускных 3 071,67 руб.

за 3 дня. Начисленная сумма отпускных вместе со страховыми взносами за апрель полностью покрывается за счет сформированных на этот момент сумм оценочных обязательств и резервов, поэтому в документе «1С:Бухгалтерии 8» Отражение зарплаты в бухучете за апрель данные бухгалтерского и налогового учета полностью совпадают.

Иная картина складывается в июле 2015 года, когда Краснова Р.З.

Как рассчитать резерв отпусков

15 Января 2020 в 12:32 Создание резерва отпусков — это финансовый алгоритм, выполняемый при согласовании периодов отдыха сотрудников.

Рассмотрим, что такое резерв предстоящих расходов на оплату отпусков. Связанные статьи Оглавление Если вы обнаружили в тексте ошибку, сообщите нам об этом, выделив ее и нажав Ctrl+Enter Резерв по отпускам в бухгалтерском учете — это обязательство, позволяющее оценить и подтвердить действительное наличие ответственности учреждения по выполнению трудовых гарантий перед сотрудниками на отчетный день в периоде. Правила установлены в ПБУ 8/2010, утвержденных Приказом Минфина от 13.12.2010 № 167н и ФЗ «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Начисление резерва на оплату отпусков обязаны осуществлять все существующие учреждения. Исключением являются организации, которым разрешено ведение упрощенного учета:

  1. некоммерческие организации;
  2. участники проекта Сколково.
  3. субъекты малого предпринимательства;

Это означает, что такие компании вправе не формировать финансовый запас на отпускные в бухучете, а могут отнести финансы непосредственно на счета по текущим затратам.

Созданный денежный запас отражает обязательства перед сотрудниками, касающиеся оплаты отдыха на дату отчета (п. 15 ПБУ 8/2010). Его надо формировать как минимум раз в год (на заключительный день — 31.12). Если вы предоставляете и годовую, и квартальную отчетности, создавайте запас на заключительный день каждого квартала.

В целом допустимо формировать его на заключительный день:

  1. года (для учреждений, имеющих годовую отчетность).
  2. месяца (трудоемко, но точно);
  3. квартала (для многих наиболее приемлемый вариант);

Конкретный день устанавливается самим предприятием в учетной политике, которая должна быть утверждена распорядительным документом по организации. Резерв отпусков на 2020 год формируется с учетом ранее установленных правил, так как в законодательство изменения в части начислений за дни отдыха не вносились.

Предприятия, формирующие обязательства в части оплаты отдыха, должны фиксировать этот факт в учетной политике для целей бухучета. Там же следует разъяснить алгоритм расчета.

Формируемый запас средств подлежит отражению на субсчете «Резерв на оплату отпусков» к счету 96 «Резервы предстоящих расходов». При его создании нужно сделать проводку по кредиту данного субсчета на сумму отчислений. Она должна быть такой, чтобы сальдо по субсчету стало идентичным рассчитанному запасу.
Резерв на оплату отпусков (проводки приведены далее) применяется при начислении денежных средств на отпускные и взносов на протяжении года.

Дата создания Отражение в бухучете Операция Дт 20 (26, 44) Кт 96 — запас на оплату отдыха Начислен Дата начисления Дт 96 Кт 70 Отпускные из средств начислены Дт 96 Кт 69 Взносы на отпускные начислены Учитывая, что подсчет резервируемых сумм приблизительный, этих средств может не хватить на год.

При таком варианте отпускные суммы следует начислять в дебет затратных счетов.

Корректировка резерва по отпускам в бухгалтерском учете на конец года

/ / Обратите внимание! Компенсации за неиспользованный отпуск и начисленные на них страховые взносы не могут быть списаны за счет резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (см.

Письмо Минфина от 3 мая 2012 г. N 03-03-06/4/29). Указанные суммы учитываются в составе расходов на оплату труда в общем порядке (п. 8 ст. 255 НК).В то же время на практике нередко компании сталкиваются с проблемой, когда основная часть сотрудников «заказывает» себе отпуск на летние месяцы.

В этом случае расходы на оплату отпусков выпадают на определенные периоды, причем в существенном размере.

С той целью, чтобы учитывать отпускные равномерно в течение налогового периода, компания может принять решение о создании резерва на предстоящие расходы на оплату отпусков.

  1. последнее число каждого месяца. Этот вариант наиболее предпочтительный, но и более трудоемкий;
  2. 31 декабря. Вариант самый простой, но доступен он только тем организациям, которые составляют отчетность лишь по итогам года.
  3. последнее число каждого квартала. По соотношению «затраты-эффект» этот вариант можно признать наиболее оптимальным;

Резерв предстоящих расходов на оплату отпусков в 2020 году обязаны создавать все организации, за исключением тех, которые могут вести упрощенный бухучет (п.

3 ПБУ 8/2010 , ст. 4, ст. 5 Федерального закона от 06.12.2011 № 402-ФЗ ). Создавая резерв отпусков, организации тем самым обеспечивают заинтересованных пользователей информацией о величине обязательства по оплате отпусков работникам на отчетную дату.Цель создания резерва заключается в получении информации о потребности в средствах по оплате всех типов отпусков работников.
Основные пользователи информации – учредители, директора и иные лица, заинтересованные в равномерном распределении и списании расходов в течение года.В состав стоимостной оценки резерва БУ входят суммы отпускных выплат и социальных отчислений в фонды. Порядок проведения расчета потребных сумм может производиться разными способами в зависимости от объемности процедуры и штата.Существуют 2 способа подсчета сумм резервирования:Формировать «отпускной» резерв нужно не реже, чем на каждую отчетную дату.

Например, если организация сдает только годовую бухгалтерскую отчетность, то формировать резерв нужно не реже, чем один раз в год – на 31 декабря.

Если в организации предусмотрено поквартальное представление отчетности, то резерв нужно создавать не реже, чем на последнее число каждого квартала. Возможно и более частое создание резерва: каждый месяц. Такой вариант является самым точным, поскольку с каждым отработанным месяцем количество дней ежегодного оплачиваемого отпуска, на которые работники имеют право, увеличивается.

Однако ежемесячное создание резерва является вместе с тем и самым трудоемком вариантом. Поэтому каждая организация выбирает для себя наиболее оптимальную периодичность формирование резерва на оплату отпусков и закрепляет ее в учетной политике.В соответствии с п.

Создаем резерв на оплату отпусков

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 апреля 2011 г.Е.В.

Коновалова, экономист-бухгалтер Малые предприятия могут не признавать в бухгалтерском учете оценочные обязательства. Организация в силу закона обязана предоставлять своим работникам оплачиваемые отпуска, а это значит, что ей придется выплачивать или отпускные, или компенсацию за неиспользованный отпуск, .

Создание резервов под такие выплаты в бухгалтерском и налоговом учете уже давно вошло в практику многих организаций. Но с 2011 г. для всех организаций, за исключением малых предприятий, формирование бухгалтерского резерва на выплату отпускных стало обязанностью.

Поэтому рассмотрим правила создания таких резервов.

Создавать в бухучете «копилку отпускных» можно двумя способами: одной суммой сразу на весь год или путем ежемесячных отчислений.

Выбор — за вами Начиная с 2011 г.

Оценочные обязательства признаются при одновременном соблюдении следующих условий:

  1. можно обоснованно оценить величину оценочного обязательства.
  2. у организации с большой долей вероятности существует обязанность, и ее невозможно не исполнить;
  3. в результате исполнения этой обязанности вероятно уменьшение экономических выгод;

Как видите, в случае с отпускными выплатами все эти три условия выполняются.

резервы предстоящих расходов, в том числе на выплату отпускных, можно создавать только в порядке, предусмотренном ПБУ 8/2010, признавая оценочное обязательство.

Оценочные обязательства отражаются в бухучете по дебету счета учета расходов и кредиту счета учета резервов предстоящих расходов. Но ни ПБУ 8/2010, ни какой-либо другой нормативный документ не содержит конкретного порядка расчета ежемесячных отчислений в резерв. Поэтому вы должны разработать его сами и выбранный способ создания резерва закрепить в учетной политике.

Вариантов может быть как минимум два.

Применение этого варианта можно обосновать тем, что работник может попросить предоставить ему отпуск авансом, то есть раньше, чем положено по ТК, а работодатель вправе пойти ему навстречу. Иначе говоря, применяя этот способ, вы признаете в максимальной оценке обязательства в балансе (и тем самым выполняете требование осмотрительности).

Сумма резерва на оплату отпуска каждого работника рассчитывается по формуле: * Если работник имеет право на дополнительные дни отпуска, например он работает на Крайнем Севере, то сумма резерва рассчитывается с учетом этих дней.

Для расчета среднедневной зарплаты логично использовать тот же порядок, который вы используете при расчете отпускных работнику. В качестве расчетного периода можно взять 12 календарных месяцев, предшествующих моменту расчета резерва (то есть предыдущий год при расчете резерва в январе). Если в течение года вы принимаете на работу новых сотрудников, общую сумму резерва нужно будет увеличить на сумму резерва, созданного по этим работникам.

В этом случае сумма

Формирование оценочных обязательств и резервов по отпускам в «1С:Предприятии 8» (часть III)

Бухгалтерский учет, налогообложение, отчетность, МСФО, анализ бухгалтерской информации, 1С:Бухгалтерия

12.10.2015 подписывайтесь на наш канал

Этот материал завершает , посвященных порядку формирования оценочных обязательств и резервов предстоящих расходов на оплату отпусков. Мы рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском и налоговом учете компенсации за неиспользованный отпуск, а также сравним результаты применения различных методик расчета оценочных обязательств в бухгалтерском учете с расчетом резервов в налоговом учете. Если организация формирует оценочные обязательства и резервы по отпускам, то порядок отражения начисленных отпускных в бухгалтерском и налоговом учете может отличаться.

Об этом, а также об инвентаризации резервов по отпускам, мы писали в «БУХ.1С» №9 на стр.16.

Рассмотрим теперь, как в программных продуктах «1С:Предприятия 8» автоматизирован учет компенсации за неиспользованный отпуск в связи с увольнением работника. В ООО «Современные Технологии» с 1 января 2015 года работают сотрудники Любавин П.П.

и Краснова Р.З. с окладами 25 000 руб.

и 30 000 руб. соответственно. Оценочные обязательства по отпускам формируются методом обязательств (МСФО), а резервы в налоговом учете — нормативным методом. Согласно смете, утвержденной локальным актом организации, ежемесячный процент отчислений в резерв составляет 8% от ФОТ, а предельная сумма отчислений в год не должна превышать 65 000 руб.

Организация находится на общей системе налогообложения и применяет ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль». Совокупный тариф страховых взносов составляет 30%, ставка взносов в ФСС НС и ПЗ — 0,2%.

На основании заявлений сотрудника Красновой Р.З.

ей были предоставлены отпуска с 13 по 15 апреля и с 1 по 31 июля. 17 августа сотрудник Любавин П.П.

увольняется. В августе 2015 года документом Увольнение в программе «1С:Зарплата и управление персоналом 8» (ред. 3.0) сотруднику Любавину П.П.

в межрасчетный период начисляется заработная плата за отработанные дни августа в сумме 13 095,24 руб.

и компенсация за неиспользованный отпуск из расчета 18,66 дней в сумме 15 921,46 руб. При заполнении документа Отражение зарплаты в бухучете за август сумма компенсации распределяется по видам операций следующим образом (рис.

1):

  1. Компенсация ежегодного отпуска в размере 1 988,05 руб.;
  2. Компенсация ежегодного отпуска за счет оценочных обязательств в размере 13933,41 руб.

Рис. 1. Документ «Отражение зарплаты в бухучете» за август По этим видам операций распределяются и страховые взносы с начисленной компенсации. Рассмотрим подробнее смысл этих операций.

В бухгалтерском учете накопленная сумма оценочных обязательств по отпускам Любавина П.П.

Как отразить в учете использование резерва на оплату отпусков

  1. 3.
  2. 1.
  3. 2.

БухучетВ бухучете расходы на оплату отпусков спишите за счет . То есть суммы начисленных отпускных в расходы текущего месяца не включайте. Резерв на оплату отпусков учтите на счете 96 «Резервы предстоящих расходов».

Учет по этому счету нужно вести по видам резервов, поэтому к счету 96 откройте субсчет «Резерв на оплату отпусков» (Инструкция к плану счетов).Начисление отпускных в бухучете отразите проводками:Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 70– начислены отпускные за счет резерва;Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ПФР по страховой части трудовой пенсии»– начислены за счет резерва пенсионные взносы на финансирование страховой части трудовой пенсии с отпускных;Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на социальное страхование»– начислены за счет резерва взносы на социальное страхование с отпускных;Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФФОМС»– начислены за счет резерва взносы на медицинское страхование в ФФОМС с отпускных;Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 69 субсчет «Расчеты с ФСС по взносам на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний»– начислены за счет резерва взносы на страхование от несчастных случаев и профзаболеваний с отпускных.Если суммы резерва оказалось недостаточно для оплаты отпускных, то его доначисление отразите проводкой:Дебет 20 (23, 25, 26, 29, 44.) Кредит 96– списаны в затраты суммы отпускных, превышающие сумму созданного резерва.Если же на отчетную дату сумма резерва оказалась избыточной, то ее необходимо включить в состав прочих доходов:Дебет 96 субсчет «Оценочное обязательство на оплату отпусков» Кредит 91– отражена в составе прочих доходов сумма резерва на оплату отпусков на избыточную разницу.Такой порядок следует из пункта 23 ПБУ 8/2010 и Инструкции к плану счетов. Если организация , то все расходы, связанные с выплатой отпускных, относите на использование соответствующего резерва (п. 2 ст. 324.1 НК РФ).В налоговом учете суммы начисленных отпускных в состав расходов не включайте (п.

3 ст. 324.1 НК РФ). Вместо этого в течение года в составе расходов на оплату труда можно учесть ежемесячные отчисления в резерв на оплату отпусков (п. 24 ст. 255 НК РФ).Подробнее об этом см. .Пример отражения в бухучете и при налогообложении операций по начислению отпускных за счет резерва на оплату отпусковООО «Производственная фирма «Мастер»» в учетной политике для целей бухучета и в учетной политике для целей налогообложения закрепило:

  1. создание резерва на оплату отпусков;
  2. предельную
  3. расчет ежемесячных отчислений в резерв с учетом взносов на обязательное пенсионное (социальное, медицинское) страхование и страхование от несчастных случаев и профзаболеваний;
  4. ежемесячный процент отчислений в резерв в размере 8,6 процента;

Отпускной резерв: учтем опыт «первопроходцев»

Статья из журнала «ГЛАВНАЯ КНИГА» актуальна на 8 июня 2012 г.На вопросы отвечала Л.А.

Елина, экономист-бухгалтер Как вы помните, с прошлого года в бухгалтерском учете не стало резервов предстоящих расходов. Вместо них появились оценочные обязательства.

Обязательство под предстоящую оплату отпусков — пожалуй, самое распространенное (ведь работники есть во всех компаниях) и самое спорное.

Нет четких правил его создания. Поэтому большинство бухгалтеров это обязательство пока вообще не создают.

Тексты указанных в статье ПБУ можно найти: Вместе с тем наши читатели пишут, что при проверках бухотчетности за прошлый год аудиторы часто указывают на неправильность создания отпускного резерва. Опыт коллег пригодится как тем, кто уже создал отпускной резерв, так и тем, кто еще не решился на это. А.Л. Севкин, г. Москва Наша небольшая торговая фирма работает стабильно.

Текучки кадров нет. В отпуск сотрудники уходят равномерно в течение года.

Вся зарплата помесячно списывается на расходы полностью. Что зарплату, что отпускные учитываю на одних счетах и из месяца в месяц примерно в одних суммах.

Зачем тогда нужен отпускной резерв?

Если мне его делать, то только двойная работа: начислить и списать через месяц практически под ноль!

: Начислять надо не резерв, а обязательство.

Когда вы начисляете зарплату, то в бухгалтерской отчетности видны ваши обязательства перед работниками (сальдо счета 70). Обязательство по заработанным отпускам у вас тоже есть. Ведь каждый месяц работы дает право на несколько дней отпуска.

Это обязательство можно оценить, значит, оно тоже должно быть в отчетности.

Таковы требования ПБУ 8/2010. Сумма оценочного обязательства должна показывать, сколько вы должны будете истратить при уходе работников в отпуск.

Именно поэтому надо учесть не только сами отпускные, но и страховые взносы, которые надо на них начислить и уплатить во внебюджетные фонды. По привычке и для простоты мы называем оценочное обязательство «резервом».

Но обязательство и резерв — совершенно разные вещи. Цель отражения оценочного обязательства — показать, какие неизбежные затраты предстоят организации.

Именно поэтому они должны быть учтены при формировании финансового результата текущего периода. Чтобы не получилось так, что руководство организации или ее собственники «забудут» про свои долги (к примеру, направив текущую прибыль на выплату дивидендов). Создание оценочного обязательства позволяет показать в бухучете достоверную оценку финансового положения компании.

Н.Д. Сифулина, г. Тверь Мы не создаем резерв на оплату отпусков ни в налоговом учете, ни в бухгалтерском.

Не было его у нас и в 2011 г. Сейчас аудитор говорит, что в бухучете такой резерв должен быть обязательно. Прав ли он? И что нам делать сейчас?

: Да, ваш аудитор прав, если ваша организация не относится к малым предприятиям, кредитным организациям и государственным/муниципальным учреждениям.

Отражение резерва на оплату отпусков в бухгалтерском учете

> > > 21 мая 2020 Резерв на отпуска в бухгалтерском учете — кто обязан его формировать, а кто нет, как его рассчитать, как отразить в бухучете — ответы на эти и некоторые другие вопросы вы найдете в нашей статье.

И обязательно увидите пример расчета резерва на практике. Согласно ПБУ 8/2010 «Оценочные обязательства», организации должны формировать некие взвешенные по сумме обязательства на счетах бухгалтерского учета.

То есть бухгалтерская отчетность должна содержать не только данные о документально подтвержденных обязательствах компании перед контрагентами и третьими лицами, но и информацию по планируемым расходам, которые неизбежны. Например:

  1. будущим отпускам работников;
  2. планируемым начислениям налогов;
  3. затратам на поставщиков в части расходов, о которых точно известно, что они будут (например, если акт выполнения работ уже есть, но пока еще не подписан, поэтому его еще нельзя провести в учете, хотя точно известно, что директор свою подпись поставит и документ будет проведен в следующем месяце).

С появлением этой информации бухгалтерский баланс становится наиболее достоверным, поскольку отражает наиболее реалистичную картину финансового положения предприятия.

Рассмотрим подробнее, что такое резерв на оплату отпусков. Каждому работнику, в соответствии с трудовым законодательством, положено как минимум 28 календарных отпускных дней, причем в ряде законодательно установленных случаев эта цифра может быть и больше.

Таким образом, на каждую из отчетных дат мы имеем дни отпуска, которые работниками еще не использованы (трудно представить себе организацию, в которой все сотрудники разом отгуляли 28 дней отпуска). Соответственно, на каждую отчетную дату существуют оценочные обязательства компании перед работниками по оплате этих дней и, как следствие, некие обязательства перед фондами по выплате страховых взносов.

Кто обязан отражать эту информацию в отчетности?

В соответствии с п. 3 ПБУ 8/2010 отражать данные начисления обязаны все компании, за исключением малых предприятий (эмитенты ценных бумаг к таким исключениям не относятся), которые могут применять упрощенный способ ведения учета. Признаки таких компаний указаны в законе «О бухгалтерском учете» от 06.12.2011 № 402-ФЗ.

Таким образом, если компания не подходит под определение субъекта малого бизнеса, начисление оценочных резервов становится обязательным, а отсутствие данной информации на бухгалтерских счетах может быть расценено как нарушение правил учета доходов и расходов. Ответственность за это наступает по двум основаниям:

  1. административная ответственность, применяемая к должностным лицам по ст. 15.11 КоАП.
  2. за грубое нарушение учета доходов и расходов по ст. 120 НК РФ в размере 10 000−30 000 руб.;

ВАЖНО! Если компания создает резерв на оплату отпусков, необходимо прописать это в учетной политике — равно как и саму процедуру расчета данного резерва.

Расчет и отражение резерва на отпуск в бухгалтерском учете должны производиться на каждую отчетную дату.

Инвентаризация отпускного резерва на конец года

— В , в отличие от бухгалтерского, создание резерва под предстоящие расходы на оплату отпусков является правом организации, а не обязанностью. Это объясняется прежде всего тем, что цели создания «отпускного» резерва в бухгалтерском и налоговом учете разнятся. В бухучете отражать оценочное обязательство по оплате отпусков необходимо для того, чтобы перед пользователями бухгалтерской отчетности предстала реальная картина финансового состояния компании.

В свою очередь, в налоговом учете отпускные «резервируются» с тем, чтобы на отпуска в течение года. При этом на конец года необходимо провести инвентаризацию этого резерва.

А порядок учета результатов данного мероприятия зависит от того, продолжит ли компания «резервировать» отпускные или же откажется от создания данного резерва. Положениями гл. 25 Налогового кодекса (далее — Кодекс) предусмотрено два варианта отпускных выплат.

Расходы в виде среднего заработка, сохраняемого работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством РФ, согласно п. 7 ст. 255 Кодекса относятся к расходам на оплату труда.

При применении в соответствии с п.

1 ст. 272 Кодекса «отпускные» признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и (или) иной формы их оплаты. Иными словами, в случае, если отпуск сотрудника «переходит» из одного отчетного периода в другой, то при исчислении налога на прибыль такие отпускные необходимо «разнести» на разные периоды исходя из количества дней отпуска, которые приходятся на каждый из них (см., напр., Письмо Минфина от 25 октября 2016 г. N 03-03-06/2/62147). В свою очередь, , начисленные на отпускные, учитываются в расходах на дату их начисления (пп.

1 п. 7 ст. 272 НК). Иными словами, даже если имеет место «переходящий» отпуск, то соответствующую сумму взносов «делить» на периоды, к которым они относятся, не надо — их списываем на дату начисления (см.

Письмо Минфина от 9 июня 2014 г. N 03-03-РЗ/27643). Пример 1. Предположим, менеджеру Платонову П.П. был предоставлен ежегодный основной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 календарных дней с 30 сентября 2016 г.

Сумма начисленных отпускных — 28 000 руб. (цифры условные). Отпускные выплачены 27 сентября.

При расчете налога на прибыль за 9 месяцев 2016 г. организация учтет отпускные в размере 1000 руб. «Остаток» отпускных относится уже к расходам октября 2016 г.

Сумму страховых взносов во внебюджетные фонды, начисленные на отпускные, компания учтет в периоде их начисления. То есть в рассматриваемой ситуации они будут отражены в отчетности по налогу на прибыль за 9 месяцев 2016 г. В то же время на практике нередко компании сталкиваются с проблемой, когда основная часть сотрудников «заказывает» себе отпуск на летние месяцы.

В этом случае расходы на оплату отпусков выпадают на определенные периоды, причем в существенном размере. С той целью, чтобы учитывать отпускные равномерно в течение налогового периода, компания может принять решение о создании резерва на предстоящие расходы на оплату отпусков.

Резерв на оплату отпусков: итоги инвентаризации

Закончился очередной налоговый период. Организации готовятся к сдаче годовой декларации по налогу на прибыль. Напомним, что согласно п. 4 ст.

289 НК РФ ее представление в налоговую инспекцию должно быть осуществлено не позднее 28 марта.

При расчете облагаемой базы за налоговый период необходимо учитывать следующее. Налогоплательщики, которые в течение года формировали те или иные резервы, предусмотренные гл. 25 НК РФ, обязаны провести их инвентаризацию на 31 декабря.

Цель такой инвентаризации – выявить сумму недоиспользования резерва или его перерасхода и скорректировать облагаемую базу. В статье речь пойдет о резерве предстоящих расходов на оплату отпусков, порядок формирования и использования которого установлен ст.

324.1 НК РФ. Согласно п. 1 ст. 324.1 НК РФ налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников для целей налогообложения, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения, во-первых, принятый им способ резервирования, а во-вторых, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв. Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с таких расходов.

При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. В соответствии с п. 2 ст. 324.1 НК РФ расходы по формированию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков относятся на счета учета расходов по оплате труда соответствующих категорий работников. Руководствуясь этой нормой, а также положениями п.

1 ст. 318 НК РФ, Минфин пришел к выводу, что налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какому виду расходов (к прямым или косвенным) относятся затраты на формирование резерва предстоящих расходов на оплату отпусков, как в отношении работников, занятых в процессе производства, так и в отношении иных сотрудников организации, непосредственно не связанных с производственным процессом (Письмо от 16.09.2013 № 03-03-06/1/38134). Естественно, свой выбор налогоплательщик должен закрепить в учетной политике для целей налогообложения.

Не возражают чиновники и против того, чтобы расчет процента отчислений в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков производился отдельно по каждому подразделению организации. При этом резерв формируется в целом по организации (Письмо от 07.12.2012 № 03-03-06/1/632). Итак, организация предусмотрела в учетной политике для целей налогообложения, что на текущий налоговый период она будет формировать указанный резерв.

Теперь необходимо определить процент ежемесячных отчислений в резерв. Следуя положениям абз. 2 п. 1 ст. 324.1 НК РФ, можно представить расчет ежемесячного процента в виде формулы:% = (Отпускплан + СВотпуск) / (ОТплан

Списание ежемесячно резерва отпусков

» Согласно налогоплательщик, принявший решение о равномерном учете предстоящих расходов на оплату отпусков работников для целей налогообложения, обязан отразить в учетной политике для целей налогообложения, во-первых, принятый им способ резервирования, а во-вторых, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается расчет размера ежемесячных отчислений в резерв, исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков, включая сумму страховых взносов с таких расходов. При этом процент отчислений в резерв определяется как отношение предполагаемой годовой суммы расходов на оплату отпусков к предполагаемому годовому размеру расходов на оплату труда. В соответствии с в состав расходов на оплату труда будут включаться отчисления в резерв предстоящих расходов на оплату отпусков, при этом величина фактически начисленных отпускных не имеет значения.

Расходы на оплату отпусков (включая предоставленные в счет неиспользованных отпусков прошлых лет) учитываются за счет средств сформированного резерва (Письмо Минфина России от 24.09.2010 № 03-03-06/1/617).

Кроме того, при формировании резерва учитываются страховые взносы, относящиеся к отпускным. Следовательно, их также необходимо списывать за счет резерва (см.

Письмо Минфина России от 29.11.2010 № 03-03-06/4/116).

Таким образом, «отпускные» страховые взносы не будут относиться к прочим расходам, как, например, взносы, начисленные на заработную плату. Имейте в виду, что резерв используется только на оплату основного и дополнительного отпуска, использованного сотрудниками. Компенсацию за неиспользованный отпуск нужно сразу относить на расходы по оплате труда в соответствии с п.

8 ст. 255 НК РФ. На это указал Минфин в Письме от 03.05.2012 № 03-03-06/4/29.

Отметим, что в данном письме речь идет о компенсациях при увольнении. Однако в п. 8 ст. 255 НК РФ говорится о денежных компенсациях за неиспользованный отпуск в соответствии с трудовым законодательством РФ.

Полагаем, что это могут быть и предусмотренные ст.

126 ТК РФ компенсации взамен части отпуска, превышающей 28 дней. Отражение результатов инвентаризации резерва – сумма, фактически перечисленная работникам в счет оплаты ежегодного отпуска, превышает сумму резерва; – сумма резерва, отнесенная на расходы, больше фактических затрат организации. Поэтому вполне естественно, что налогоплательщику вменяется обязанность провести инвентаризацию резерва предстоящих расходов на оплату отпусков (абз.

1п. 3 ст. 324.1 НК РФ). Итоги инвентаризации необходимо оформить должным образом: составить акт или бухгалтерскую справку (в произвольной форме).